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La falta de armonización en la imposición directa en la Unión Europea y sus efectos en la competencia fiscal entre Estados para atraer residentes: regímenes especiales para residentes cualificados. (RI §420717)  


The lack of harmonization in direct taxation in the European Union and its effects on tax competition between States: special tax regimes for qualificated individuals - Jaime Aneiros Pereira

Tradicionalmente, los residentes se sometían a tributación por su renta mundial y a una tarifa progresiva. No obstante, la reciente evolución de los sistemas tributarios muestra otra tendencia: la existencia de regímenes tributarios para personas físicas, especialmente impatriados con alta cualificación profesional o académica. La intención es atraer residentes con alta capacidad económica y con posibilidades de realizar inversión pero ello se hace en un contexto de competencia fiscal entre Estados de la Unión Europea y olvidando la tributación de la renta mundial. Este artículo analiza la tributación de estos impatriados en algunos países europeos desde la perspectiva de la (no) armonización de la imposición directa.

I. Introducción. II. El Derecho de la Unión Europea y los condicionantes para el diseño de medidas fiscales nacionales: libre circulación, prohibición de ayudas de Estado y competencia fiscal. Su no aplicación a los regímenes especiales de residencia. III. Los regímenes tributarios especiales de residencia fiscal para personas físicas en la Unión Europea. 1. El régimen de los contribuyentes no domiciliados (Non Doms) en los países del Common Law. 2. El criterio de la residencia y su combinación en la territorialidad limitada en países de Derecho continental: 2.1. Las particularidades de Holanda y Bélgica; 2.2. El régimen de internacionalización italiano; 2.3. Los trabajadores desplazados en el régimen tributario francés; 2.4. Portugal y su régimen para los residentes no habituales de corte anglosajón; 2.5. Otras peculiaridades nacionales. 3. El tradicional criterio de la legislación española: el régimen de impatriados. IV. Conclusiones.

Palabras clave: Residencia fiscal; Non Doms; High Net Worth Individuals (HNWI); expatriados; impatriados; residentes no habituales; ciudadanía de la UE.;

Historically, residents have been taxed on their worldwide income at progressive rates. In the recent evolution of the tax systems, there are a common trend: favourable regime to tax individuals, specially highly skilled individuals. The intention is to attract qualified foreign individuals and to promote investments but in a tax competition context between EU countries and forgetting worldwide income taxation. This article analyzes the taxation of inwards impatriates in some EU countries and the (non) tax harmonization perspective in direct taxation.

Keywords: Worldwide taxation; Tax Residence; Non Doms; High Net Worth Individuals (HNWI); Expatriates; Impatriated; Taxpayers not domiciled; EU citizenship.;

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